Poradňa

Nevymožiteľná pohľadávka: odpis, opravná položka a DPH

14.10.2026 · 5 min čítania

Nezaplatená faktúra stojí firmu dvakrát. Peniaze nedostala a daň z príjmov aj DPH z nej už zaplatila. Zákony umožňujú časť tejto straty vrátiť, podmienky sú však prísne a lehoty dlhé.

Ide o všeobecný prehľad podľa stavu k 10.10.2026 pre firmy v podvojnom účtovníctve. Konkrétny postup si overte s daňovým poradcom alebo účtovníkom.

Prečo nezaplatená faktúra zvyšuje dane

Faktúra na 12 300 eur obsahuje 10 000 eur základ a 2 300 eur DPH (23 %). Výnos vstúpil do základu dane z príjmov a DPH ste odviedli. Ak odberateľ nezaplatí, obe dane ste zaplatili z vlastných peňazí. Pomôcť môžu opravná položka, odpis a oprava základu dane pri DPH.

Opravné položky: koľko a kedy

Účtovne tvoríte opravnú položku, keď hrozí, že pohľadávka nebude zaplatená. Daňovým výdavkom je však len v rozsahu zákona o dani z príjmov. Z menovitej hodnoty bez príslušenstva možno uznať:

20 %, ak od splatnosti uplynulo viac ako 360 dní,
50 %, ak uplynulo viac ako 720 dní,
100 %, ak uplynulo viac ako 1 080 dní.

Pohľadávka musí byť zahrnutá do zdaniteľných príjmov a nepremlčaná, stačí aspoň jeden deň v zdaňovacom období. Pravidlo neplatí pre pohľadávky nadobudnuté postúpením a pre pohľadávky, ktoré môžete započítať so svojím splatným záväzkom voči tomu istému dlžníkovi.

Príklad: faktúra bola splatná 31.03.2025. K 31.12.2026 uplynulo 640 dní, uznáte 20 %. K 31.12.2027 je to 1 005 dní a 50 %, k 31.12.2028 už 1 371 dní a 100 %.

K príslušenstvu, napríklad úrokom z omeškania, možno uznať 100 % až po 1 080 dňoch, ak bolo zahrnuté do zdaniteľných príjmov. K pohľadávke voči dlžníkovi v konkurze alebo reštrukturalizácii možno tvoriť daňovú opravnú položku až do menovitej hodnoty, ak ste ju riadne prihlásili.

Premlčaná pohľadávka podmienky nespĺňa, preto sledujte aj premlčanie pohľadávky.

Odpis pohľadávky ako daňový výdavok

Odpis znamená vyradenie pohľadávky z účtovníctva. Pohľadávka tým nezaniká a môžete ju ďalej vymáhať.

Celá menovitá hodnota je daňovým výdavkom v prípadoch, ktoré zákon vymenúva, najmä:

súd zamietol návrh na konkurz pre nedostatok majetku, zastavil konkurzné konanie alebo zrušil konkurz z tohto dôvodu,
nevymožiteľnosť vyplýva z výsledku konkurzu, reštrukturalizácie alebo oddlženia,
dlžník zomrel a pohľadávku nemožno uspokojiť ani od dedičov,
exekútor zastavil exekúciu, napríklad preto, že pri firme sa ani do 30 mesiacov nenašiel majetok aspoň na trovy exekúcie.

Odpis inej nepremlčanej pohľadávky je daňovým výdavkom len do výšky opravnej položky, ktorú by ste mohli uznať. Odpis premlčanej pohľadávky daňovým výdavkom spravidla nie je.

Predaj pohľadávky a strata z postúpenia

Pri predaji je výnosom kúpna cena. Daňovým výdavkom je menovitá hodnota najviac do výšky príjmu z predaja alebo do výšky opravnej položky, ktorú by ste mohli uznať, podľa toho, čo je výhodnejšie. Zvyšok straty je nedaňový.

Príklad: pohľadávku 10 000 eur viac ako 720 dní po splatnosti predáte za 2 000 eur. Opravná položka by bola 50 %, preto uplatníte výdavok 5 000 eur a zvyšných 5 000 eur základ dane neznižuje.

Predaj prináša peniaze hneď a daňovo môže vyjsť podobne ako čakanie na ďalšiu opravnú položku. Pozrite si, ako prebieha odkúpenie pohľadávok.

DPH: oprava základu dane pri nevymožiteľnej pohľadávke

Platiteľ DPH môže znížiť základ dane a vrátiť si odvedenú daň, ak sa pohľadávka stala nevymožiteľnou podľa § 25a zákona o DPH. Týka sa tuzemských dodaní, pri ktorých ste daň platili vy ako dodávateľ, nie napríklad vývozu alebo dodania do iného štátu EÚ.

Najčastejšie je pohľadávka nevymožiteľná, ak od splatnosti uplynulo 150 dní a zároveň:

pri sume do 1 000 eur vrátane DPH preukážete akýkoľvek úkon smerujúci k vymoženiu,
pri sume nad 1 000 eur ju vymáhate žalobou na súde, nie na rozhodcovskom, alebo v exekúcii.

Nevymožiteľnosť nastáva aj pri konkurze, reštrukturalizácii, oddlžení, zániku dlžníka bez právneho nástupcu alebo jeho smrti, ak dedičstvo nemá majetok. Opraviť nemožno, ak je odberateľ s vami prepojenou osobou, ak ste dodali po vyhlásení konkurzu alebo ak ste už pri dodaní vedeli alebo mohli vedieť, že nezaplatí.

Opravu uvediete v priznaní za obdobie, v ktorom sa pohľadávka stala nevymožiteľnou. Odberateľovi pošlete opravný doklad s textom „oprava základu dane podľa § 25a“ najneskôr do lehoty na podanie tohto priznania, inak sa oprava neuzná. Právo zaniká po troch rokoch od konca lehoty na podanie priznania za obdobie dodania, počas súdneho, exekučného či konkurzného konania lehota neplynie.

Príklad: faktúra na 12 300 eur bola splatná 31.01.2026 a v máji ste podali žalobu. Lehota 150 dní uplynula 30.06.2026. Mesačný platiteľ zníži DPH o 2 300 eur v priznaní za jún a opravný doklad odošle do 25.07.2026.

Dlžník, ktorý je platiteľom DPH, musí odpočítanú daň opraviť sám už v období, keď uplynie 100 dní od splatnosti nezaplateného záväzku.

Ak neskôr dostanete platbu, pohľadávku predáte, vezmete žalobu späť alebo súd nárok nepriznal, základ dane opäť zvýšite. DPH opravujete v sadzbe z pôvodnej faktúry, pri dodaniach do 31.12.2024 spravidla 20 %.

Čo pripraviť pre účtovníka

faktúry, splatnosti a doklady o dodaní,
prehľad úhrad a zápočtov,
upomienky, predžalobnú výzvu, žalobu alebo návrh na platobný rozkaz s dátumom podania,
uznesenia súdu, záznamy z Obchodného vestníka a upovedomenia exekútora,
informáciu, či dlžník nie je prepojenou osobou.

Pri pohľadávke nad 1 000 eur je podanie žaloby podmienkou opravy DPH. Rozhodnutie o súdnom vymáhaní má preto aj daňový dopad.

Najčastejšie otázky

Kedy môžem odpísať nedobytnú pohľadávku do nákladov?

Celá suma je daňovým výdavkom len v zákonom vymenovaných prípadoch, napríklad po zrušení konkurzu pre nedostatok majetku. Inak len do výšky daňovej opravnej položky.

Koľko percent opravnej položky k pohľadávke je daňovo uznaných?

20 % po viac ako 360 dňoch od splatnosti, 50 % po viac ako 720 dňoch a 100 % po viac ako 1 080 dňoch.

Ako si vrátiť DPH z nezaplatenej faktúry?

Po splnení podmienok § 25a znížite základ dane v priznaní a dlžníkovi pošlete opravný doklad. Pri sume nad 1 000 eur musí uplynúť 150 dní od splatnosti a pohľadávka musí byť na súde alebo v exekúcii.

Súvisiaci obsah

Upozornenie: Článok poskytuje všeobecné informácie. Konkrétny postup závisí od dokumentov, typu právneho vzťahu, lehôt a individuálnych okolností prípadu.